В расчете 6-НДФЛ работодатели обязаны показывать, какой доход они начислили работникам за отчетный или налоговый период, какой НДФЛ рассчитали, удержали и перечислили.
Строка 040 в расчете отражается величину исчисленного подоходного налога. В чем заключаются особенности заполнения данного поля, почему показатель этой строки отличается от 070?
Где находится в разделе 1?
Строка 040 расположена в разделе 1 формы 6-НДФЛ. Наименование данного поля «Сумма исчисленного налога».
То есть это налог на доходы физических лиц (так называемый подоходный), который рассчитан от начисленного дохода персоналу за определенный промежуток времени. При этом важно учитывать размер положенных вычетов, уменьшающих НДФЛ к удержанию.
Рекомендуем прочитать:
Актуальный бланк 6-НДФЛ можно скачать в формате excel здесь.
Как правильно заполнить?
При заполнении строки 040 6-НДФЛ нужно учитывать следующие важные правила:
- НДФЛ считается от дохода, начисленного с начала года отчетного периода по конец периода, за который сдается 6-НДФЛ.
- При расчете нужно учитывать также вычеты, положенные физическим лицам.
Чтобы заполнить поле 040 нужно провести следующие расчеты:
- Отнять от начисленного дохода из строки 020 положенные вычеты из 030.
- Умножить результат разности из первого действия на размер ставки из поля 010.
Разные виды доходов могут облагаться различные ставками (от 9 до 35 процентов), поэтому подоходный налог считается отдельно по каждой ставке. Если в периоде работникам выплачены доходы, облагаемые по разным ставкам, то для каждой заполняется раздел 1 формы 6-НДФЛ отдельно.
Важный момент: в строке 040 заполняется размер исчисленного НДФЛ (не удержанного, не уплаченного), а именно исчисленного – который рассчитан от начисленного дохода.
О заполнении строки 020 в 6-НДФЛ читайте здесь.
Чем отличается от поля 070?
Строка 070 также находится в первом разделе 6-НДФЛ и отражает величину удержанного подоходного налога.
При заполнении отчета показатели строк 040 и 070, как правило, отличаются. В некоторых случаях они могут оказаться равны.
Откуда возникает погрешность в показателях строк 040 и 070? В поле 040 отражается исчисленный НДФЛ, в 070 – удержанный.
Дата исчисления налога и его удержания может отличаться.
Датой исчисления НДФЛ считается дата фактического получения дохода:
- для зарплаты и аванса за первую половину месяца – последний день месяца, за который заработная плата начислена;
- для отпускных, больничных, компенсаций, расчета при увольнении, дивидендов – день выплаты денежных средств.
Датой удержания НДФЛ считается день выдачи денежных средств на руки работнику или день их перечисления на карту.
Таким образом, для заработной платы за 1 и 2 половину месяца дата исчисления и удержания будут отличаться (исчисление в последний день месяца, удержание в день выдачи зарплаты за вторую половину месяца: с 1 по 15 число следующего месяца).
Для остальных видов дохода эти дату совпадают.
Погрешность при заполнении строк 040 и 070 формы 6-НДФЛ возникает как раз по причине расхождения указанных дат для заработной платы.
С зарплаты за последний месяц периода НДФЛ будет исчислен в последний день периода (то есть сумма исчисленного налога войдет в строку 040 раздела 1), а удержан в следующем месяца при выплате зарплаты (то есть удержанный НДФЛ не войдет в поле 070 раздела 1).
При этом в 070 может войти НДФЛ, который удержан с зарплаты за месяц, предшествующий отчетному периоду (декабрь предыдущего года), в строку 040 эта сумма не войдет. Это справедливо при условии, что з/п за декабрь прошлого года выплачена в январе текущего.
Соответственно, показатели строк 040 и 070 может различаться на величину НДФЛ, равного разности налога с зарплаты за последний месяц отчетного или налогового периода и налога с зарплаты за месяц, предшествующий этому периоду.
Пример:
При заполнении расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2024 года с зарплаты за сентябрь налог будет исчислен 30.09.2024, и эта сумма войдет в строку 040 раздела 1, а удержан налог будет в начале октября, например, 05.10.2024, эта сумма не войдет в строку 070 раздела 1.
При этом с зарплаты за декабрь 2023 года НДФЛ будет исчислен 31.12.2023, а удержан в начале января 2024. Значит, этот налог войдет в строку 070 отчета за 9 месяцев 2024 и не войдет в 040.
Образец заполнения
Работникам начислено в 2024 году следующие суммы заработной платы (суммарно по всем сотрудникам):
| Январь | Февраль | Март | Апрель | Май | Июнь | Июль | Август | Сентябрь |
| 125000 | 130000 | 130000 | 130000 | 120000 | 145000 | 130000 | 130000 | 130000 |
При заполнении 6-НДФЛ за 9 месяцев:
- Зарплата за декабрь 2023 = 130 000 – выплачена в январе 2024. Удержанный НДФЛ за декабрь = 16900 (удержан в январе 2024), вычеты никому не положены.
- Зарплата за сентябрь 2024 = 130 000 – выплачена в октябре.
- Сумма начисленного дохода (строка 020) = 1 170 000.
- Вычеты (строка 030): предположим право на вычет есть только у одного сотрудника на ребенка в размере 1400, за первые 9 месяцев 2018 года ему положена сумма вычетов 1400*9 = 12600.
- Сумма исчисленного налога (строка 040) = (1 170 000 – 12600) * 13% = 150 462.
- Сумма удержанного налога (строка 070) = (1 170 000 – 8*1400) * 13% + 16900 = 150 644.
Как видно, между показателями строк 040 и 070 есть небольшая разница. Это нормально и не считается ошибкой, ведь в исчисленный НДФЛ не вошел налог с зарплаты за декабрь 2023 и вошел налог с зарплаты за сентябрь 2024. А в удержанный НДФЛ наоборот вошел налог с зарплаты за декабрь 2023 и не вошел с зарплаты за сентябрь 2024.
Выводы
В строке 040 расчета по подоходному налогу нужно указать тот НДФЛ, который исчислен с начисленного дохода за вычетом положенных вычетов.
Показатель рассчитывается нарастающим итогом с начала года. В поле 040 учитывается НДФЛ с зарплаты за последний месяц последнего квартала, а в строке 070 не учитывается, если зарплата выплачена в следующем месяце. Из-за этого между показателями строк 040 и 070 возникает разница, которая является нормальной.
