Премия – это стимулирующая или поощрительная выплата, которая является составной частью дохода. Это положение установлено в ряде статей ТК РФ.
В ст. 129 ТК РФ поощрительные выплаты определяются как составные части заработной платы. Также данный термин фигурирует в ст. 135 ст. 191 ТК РФ. При этом нужно учитывать, что четкого определения этого понятия законодательство не дает.
Несмотря на это, исходя из содержания указанных статей, устанавливаются особенности обложения премий подоходным налогом.
Облагается НДФЛ или нет?
Премия входит в состав оплаты труда, следовательно, является налогооблагаемым доходом. Кроме того, этот вид выплат не указан в списке необлагаемых НДФЛ доходов.
Эти два основания дают четкое понимание того, что все премии облагаются подоходным налогом – квартальные, годовые, разовые, юбилейные, ежемесячные.
При исчислении, удержании и уплате НДФЛ по этому виду выплат нужно учитывать, что порядок этих действий зависит от вида премии.
Все стимулирующие доплаты можно условно разделить на две группы:
- трудовые;
- нетрудовые.
К трудовым или производственным можно отнести:
доплата за результаты работы, выполнение плана, процент от продаж и т. д.- оплата за квалификацию, профессиональное мастерство, достижения в профессии;
- рационализаторские предложения, изобретения, повышающие эффективность производства.
Отличительная особенность производственных премий в том, что их можно отнести на производственные затраты и тем самым уменьшить базу для расчета налога на прибыль.
Для этого все виды производственных премий должны быть закреплены в коллективном договоре, положении о премировании и иных локальных нормативных актах предприятия.
К непроизводственным относятся разовые выплаты, приуроченные к какой-либо дате – день рождения, юбилей, праздничная дата и так далее. Они не зависят от результатов труда.
Как первый, так и второй вид премий облагаются подоходным налогом. Различие заключается в порядке и сроках перечисления этих платежей в бюджет.
Читайте также: нужно ли платить страховые взносы с премий?
С каких сумм не вычитается НДФЛ?
Не облагаются подоходным налогом только премии за особые заслуги, имеющие общероссийское и международное значение.
Перечень не облагаемых выплат закреплен в постановлении Правительства РФ от 06.02.2001 № 89.
Также существует возможность освободить работника от уплаты НДФЛ по следующему основанию: в пункте 28 статьи 217 НК РФ сказано, что премии, подарки и выигрыши в сумме, не превышающей 4 000 рублей на одного человека за год не попадают под обложение НДФЛ.
При этом нужно соответствующим образом оформить выплату:
- приурочить премию к какой-либо дате;
- оформить денежную выплату в виде подарка.
Во всех остальных случаях премия облагается НДФЛ.
Какой процент берется в России?
В зависимости от вида дохода устанавливаются различные процентные ставки.
Основной ставкой для резидентов и некоторых нерезидентов является ставка в 13%.
Ставка в 9% применяется для обложения:
- дивидендов, начисленных до 2015 года;
- дохода с облигаций;
- дохода учредителей.
Как видим, премии не включены в список доходов, подлежащих обложению по этой ставке.
По ставке 13% облагаются доходы, уплачиваемые российскими экономическими субъектами физическим лицам.
По ставке 30% облагаются налогом доходы физических лиц-нерезидентов РФ.
К таким лицам относятся люди, находящиеся на территории России меньше 183 дней непрерывно.
Очевидно, что к таким доходам относятся и премии.
На сегодняшний день в России применяется плоская шкала НДФЛ, поэтому ставки не зависят от размера годового дохода.
Исходя из вышесказанного, выплачиваемые премии облагаются по ставке 13 процентов, если они выдаются резиденту РФ, и по ставке 30% — если нерезиденту.
Взимается ли с разовой премиальной выплаты?
Разовые производственные премии, зависящие от результатов труда, включаются в состав зарплаты.
Поэтому датой ее выплаты считается последний день расчетного месяца.
Это означает, что уплата НДФЛ с разовой выплаты будет производиться в порядке, предусмотренном для исчисления НДФЛ с зарплаты – в срок не позднее дня, в который она была выплачена.
Порядок уплаты с квартальной доплаты
Мнение различных ведомств о сроках уплаты НДФЛ с квартальных премий разнится. Так, в 2017 году налоговики предложили уплачивать подоходный налог с квартальных премий в последний день месяца, в котором подписан приказ о выдаче выплаты.
Минфин не согласился, мотивирую тем, что в НК РФ отсутствует норма, позволяющая в качестве основания использовать приказ руководителя.
Поэтому предложено было платить НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты квартального вознаграждения в виде премии.
Это решение закреплено в письмах ФНС России от 6 октября 2017 г. № ГД-4-11/20217 и Минфина России от 29 сентября 2017 г. № 03-04-07/63400.
Начисляется ли с годовой?
Позиция Минфина в отношении годовой премии точно такая же, как и в отношении к квартальной.
Последние письма ведомств привязывают срок уплаты НДФЛ к моменту выплаты квартальных вознаграждений.
Поэтому дата уплаты подоходного налога с премии по итогам годовой работы – день, следующий за днем выдачи денежных средств работнику.
Удерживается ли с ежемесячной?
Высчитывается ли 13 процентов с выплаты, которая производится ежемесячно в виде доплаты?
В отличие от годовой и квартальной, Минфин и ФНС включают ежемесячную доплату в состав зарплаты.
Скорее всего, данная позиция объясняется тем, что ежемесячная премия часто устанавливается коллективным договором и является регулярной выплатой.
Такой нормативный акт, как приказ руководителя, не фигурирует в порядке выдачи ежемесячных премиальных сумм. Поэтому уплачивать подоходный налог с ежемесячной стимулирующей выплаты следует по правилам уплаты НДФЛ с зарплаты – в последний день месяца, за который назначена премия.
К юбилею сотрудника или празднику
Порядок обложения премий, выплачиваемых к праздничным датам, например, к 8 марта, 23 февраля, отличается от порядка, установленного для прочих выплат.
Разовое вознаграждение, приуроченное к конкретной дате, празднику, включается в налогооблагаемую базу в день выдачи работнику.
Перечисление НДФЛ следует произвести в срок не позднее дня, следующего за моментом выплаты разового вознаграждения сотруднику по случаю юбилея или праздника.
Это объясняется тем, что такая поощрительная выплата не зависит от результатов работы, поэтому в состав заработной платы включаться не может.
Поэтому для нее предусмотрен особый порядок обложения и уплаты НДФЛ, в отличие от подоходного налога с зарплаты.
Как платить налоги с суммы, выплаченной работнику в середине месяца?
Все зависит от того, какой вид премии имеется в виду.
В случае если выплачено вознаграждение, не предусмотренное коллективным договором, носящее разовый характер, и не входящее в состав оплаты труда, то НДФЛ следует удержать в момент получения работником дохода.
Если же по каким-то причинам сотруднику выплачена премия, входящая в его заработок «заранее», НДФЛ следует удержать в момент выплаты работнику второй части зарплаты.
Пример: сколько снимается, если выплачено 200 000?
Исходные данные:
Оклад работника составляет 200 000.
Согласно коллективного договора, при выполнении плана ему положена премия в 100% размере. Работник справляется со своими обязанностями, и ему по результатам месяца начисляют премиальное вознаграждение.
16- го числа сотрудником получен аванс за отработанную половину месяца в размере 100 000. НДФЛ с аванса не удерживается.
В последний день месяца работнику начисляется оклад за вторую половину месяца в размере 100 000.
Также выдается премия в размере 200 000, какую сумму подоходного налога нужно заплатить?
Расчет:
Подоходный налог составит:
- С оклада – 26 000 (13% * 200000);
- С премии- 26 000 (13% * 200000);
- Итого НДФЛ к уплате – 52 000.
Выплата второй части зарплаты установлена 5-го числа. В этот день работник получает на руки 248 000 = 100000 (ЗП за вторую часть месяца) + 200000 (премия) – 52000 (НДФЛ).
В срок не позднее, чем 6-го числа, работодатель должен перечислить сумму подоходного налога 52 000 за этого работника.
Полезное видео
Подробно о премиальных выплатах и налоговых нюансах, рассказано в данном видео:
Выводы
Все выплачиваемые суммы премий подлежат обложению подоходным налогом. В зависимости от того, какой вид премии выдан работнику, зависит порядок его исчисления и сроки уплаты в бюджет.
НДФЛ снимается с годовых, квартальных, ежемесячных, разовых выплат по ставке 13 процентов для резидентов и 30 процентов для нерезидентов.
